深圳证券交易所会计监管动态(2025 年第 2期总第 12期)典型案例研究

（一）通过变更股权投资会计处理操纵业绩

案例一：关于变更基金投资会计核算方法的相关问题

1．案例及相关问题

20X3年9月，A公司全资子公司甲公司与独立第三方乙

公司共同设立丙公司，持股比例分别为40%和60%，分派的

董事会席位分别为4个和6个，董事会表决时一人一票，全

体董事过半数同意即可通过。20X3年11月，A公司、丙公

司与若干家独立第三方公司共同发起设立丁基金。其中A公

司出资48%，为丁基金的有限合伙人；丙公司出资2%，为丁

基金的普通合伙人，同时担任执行事务合伙人，全面负责丁

基金投资及其他业务的管理决策，包括有权任免投资决策委

员会委员；其他独立第三方合计出资50%，出资较为分散，且均为丁基金的有限合伙人。合伙协议约定，各有限合伙人

不可撤销地授权丙公司在执行合伙人事务时独立行使权力。

A公司将对丁基金的投资作为交易性金融资产核算，认

为无法对丁基金施加重大影响，主要考虑：一是A公司作为

丁基金的有限合伙人，不执行基金合伙事务，无法参与管理

基金的投资及其他业务；二是任免投资决策委员会委员的事

项由丙公司负责，无需经过丙公司股东会或董事会审议，A

公司未参与投决会委员委派的决策过程，因而无法对丁基金

施加重大影响。

20X4年上半年，丁基金重仓的科技类投资标的业绩均实

现大幅增长。20X4年8月，A公司全资子公司甲公司向乙公

司购买其持有的丙公司10%股权，交易完成后，甲公司与乙

公司对丙公司的持股比例相同，均为50%。同时，丙公司的

章程也有所修订：一是甲公司与乙公司的董事会席位由4:6

变更为5:5；二是在任免投资决策委员会委员时需经丙公司

董事会五分之四以上董事同意方可表决通过。

A公司认为其能够通过全资子公司甲公司对执行事务合

伙人丙公司实施共同控制，进而对丁基金实施共同控制，因

此将对丁基金的投资从交易性金融资产调整为长期股权投

资，并就丁基金实现的净利润确认大额投资收益。判断能够

实施共同控制的理由如下：一是对于投资决策委员会委员任

免事项，需经丙公司董事会五分之四以上董事同意方可表决

通过，按照目前的董事会席位即需要甲公司和乙公司共同同

意方可表决通过；二是对于其他事项，需经董事会半数以上

董事同意方可表决通过，按照目前的董事会席位即需要甲公

司和乙公司共同同意方可表决通过。

问题：A公司在20X4年变更对丁基金投资的会计核算方

法是否正确?

2．参考意见

本案例中，20X4年8月交易前后的主要变化包括：一是

甲公司对丙公司的持股比例从40%增加至50%；二是甲公司

在丙公司的董事会席位从4个增加至5个；三是根据丙公司

修订后的章程，在任免丁基金的投资决策委员会委员时需经

丙公司董事会五分之四以上董事同意方可表决通过。

根据企业会计准则，投资方对被投资单位实施重大影响

或共同控制的权益性投资，应当确认为长期股权投资并采用

权益法进行后续计量。实务中，较为常见的重大影响体现为

在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在

被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大

影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以

上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大

影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单

位的生产经营决策，不形成重大影响。

A公司认为在20X4年8月之后，能够通过全资子公司甲

公司对丙公司实施共同控制，进而对丁基金实施共同控制，

主要由于，在此之前，任免丁基金投资决策委员会委员等事

项由丙公司负责，无需经过丙公司股东会或董事会审议，A

公司无法参与其中；在此之后，任免丁基金投资决策委员会

委员等事项需经丙公司董事会审议。但在20X4年8月之前，

即使任免丁基金投资决策委员会委员等事项无需通过丙公

司股东会或董事会审议，根据公司法规定，丙公司管理层需

由董事会任命，即甲公司仍可以通过参与丙公司管理层任命

的决策过程而对丁基金产生重大影响。因此，A公司认为不

能对丁基金实施重大影响的依据可能不够充分，需要结合更

多事实情况进行判断。如果丙公司能够对丁基金实施控制，

若A公司认为其可以通过对丙公司实施共同控制而对丁基金

实施共同控制，则在交易前也可以通过对丙公司施加重大影

响而对丁基金施加重大影响。如果丙公司不能对丁基金实施

控制，考虑到交易前后丙公司对丁基金的持股比例和重要事

项决策机制没有发生实质性变化，A公司对丁基金的影响程

度可能难以发生实质性变化。

综上，A公司变更对丁基金投资的会计核算方法缺乏充

分依据，A公司可能存在通过变更会计核算方法以调节利润

的动机。实务中，在被投资单位股权结构及对被投资单位持

股比例或持有权益份额比例未发生实质变化的情况下，即使

公司通过复杂的交易安排和少量增资，也很难认可公司在不

同的会计期间，对被投资单位的核算方法作出不同的会计判

断。

3．相关规则

（1）《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014）》

第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投

资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企

业的权益性投资。

在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照

《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行

判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为

其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财

务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的

情况除外。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策

有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同

控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影

响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转

换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资

方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营

企业。

在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业

会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。

第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投

资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核

算。

投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类

似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重

大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金

融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资

选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用

权益法核算。

（2）《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指

南（2014）

明确界定长期股权投资的范围，是对长期股权投资进行

正确确认、计量和报告的前提。根据长期股权投资准则规定，

长期股权投资包括以下几个方面：

（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，

即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权

力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且

有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。关于控制

和相关活动的理解及具体判断，见《企业会计准则第33号

——合并财务报表》及其应用指南（2014）的相关内容。

（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同

控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合

营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共

有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参

与方一致同意后才能决策。关于共同控制和合营企业的理解

及具体判断，见《企业会计准则第40号——合营安排》及

其应用指南（2014）的相关内容。

（三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，

即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经

营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一

起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响

体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，

通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实

施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位

20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有

重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投

资单位的生产经营决策，不形成重大影响。在确定能否对被

投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资方直接或间接

持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方

持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位

的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认

股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对

被投资单位具有重大影响：

（一）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代

表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力

机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方

可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达

到对被投资单位施加重大影响。

（二）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。这种

情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意

见，从而可以对被投资单位施加重大影响。

（三）与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因

对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以

影响到被投资单位的生产经营决策。

（四）向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管

理人员有权力主导被投资单位的相关活动，从而能够对被投

资单位施加重大影响。

（五）向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位

的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方

对被投资单位具有重大影响。

存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被

投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况

来做出恰当的判断。

（3）《监管规则适用指引——会计类第1号》

1-2重大影响的判断

重大影响，是指对被投资单位的财务和经营政策有参与

决策的权力。

监管实践发现，部分公司在判断对被投资单位是否具有

重大影响时对准则的理解存在偏差和分歧。现就该事项的意

见如下：

重大影响的判断关键是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权。另外，值得注意的是，重大影响为对被

投资单位的财务和经营政策有“参与决策的权力”而非“正

在行使的权力”（例如，投资方已派驻董事并积极参与被投

资方的经营管理），其判断的核心应当是投资方是否具备参

与并施加重大影响的权力，而投资方是否正在实际行使该权

力并不是判断的关键所在。

投资方有权力向被投资单位委派董事，一般可认为对被

投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明其不能参与

被投资单位的财务和经营决策。投资方向被投资单位派驻了

董事，但存在明确的证据表明其不能实际参与被投资单位的

财务和经营决策时，不应认定为对被投资单位具有重大影

响，例如，存在被投资单位控股股东等积极反对投资方欲对

其施加影响的事实，可能表明投资方不能实质参与被投资单

位的经营决策。

一般而言，在被投资单位的股权结构以及投资方的持股

比例等未发生实质变化的情况下，投资方不应在不同的会计

期间，就是否对被投资单位具有重大影响，作出不同的会计

判断。

案例二：关于变更股权投资会计核算方法的相关问题

1．案例及相关问题

20X3年10月，B公司向独立第三方甲公司购买其持有

的乙公司20%股权。乙公司章程规定，“公司董事会、监事

会、单独或者合并持有公司已发行股份5%以上的股东可以提

案的方式提名非独立董事、股东担任的监事、外部监事候选

人，并经股东大会选举决定”。交易完成后，B公司为乙公

司的第二大股东，并按照公司章程规定，向乙公司提名并委

派了1名董事。B公司认为能够对乙公司施加重大影响，将

对乙公司的投资作为长期股权投资核算。

同年12月，由于其他股东对乙公司进行增资，B公司对

乙公司的持股比例被动稀释至15%，但仍为乙公司的第二大

股东。

20X4年下半年，受外部市场环境影响，乙公司业绩有所

下滑。同年12月，B公司对外发布董事会决议公告称，B公

司放弃向乙公司委派董事的权利，原于20X3年10月委派的

1名董事将辞去相关职务，对乙公司的投资目的从战略投资

调整至财务投资。据此，B公司认为其丧失了对乙公司施加

重大影响的权力，将对乙公司的投资从长期股权投资调整为

交易性金融资产，并按公允价值进行后续计量。

问题：B公司在20X4年变更对乙公司股权投资的会计核

算方法是否正确?

2．参考意见

本案例中，20X4年12月发生的主要变化为B公司决议

放弃向乙公司委派董事，并将对乙公司的投资目的从战略投

资调整至财务投资。

根据企业会计准则，重大影响是指对被投资单位的财务

和经营政策有参与决策的权力。《监管规则适用指引——会

计类第1号》进一步明确，重大影响为对被投资单位的财务

和经营政策有“参与决策的权力”而非“正在行使的权力”，

判断是否能够对被投资单位施加重大影响的核心是投资方

是否具备参与并施加重大影响的权力，而投资方是否正在实

际行使该权力并不是判断的关键所在。

根据乙公司章程，持有公司已发行股份5%以上的股东可

以提案的方式提名非独立董事。因此，B公司在20X3年10

月向甲公司购买乙公司20%股权后，即已具备向乙公司提名

董事的权力。后续持股比例虽然被动稀释至15%，但持股比

例仍满足乙公司章程对于董事提名权的规定。20X4年12月，

B公司放弃向乙公司委派董事，并调整了对乙公司的投资目

的，但B公司仍然具备向乙公司提名董事的权力，即B公司

参与乙公司决策的权力并未丧失。

综上，B公司变更对乙公司股权投资的会计核算方法缺

乏充分依据，B公司可能存在通过变更会计核算方法以调节

利润的动机。实务中，公司对于同一项股权投资的会计核算

方法判断应当审慎，不应仅以撤回董事等个别事实为由，在

不同会计期间随意变更会计核算方法。

3．相关规则

同案例一。

小结

案例一中，公司以少量增加间接持股层股权比例为由，

将基金投资从原先的金融资产调整至长期股权投资。案例二

中，公司以放弃委派董事并调整投资目的为由，将股权投资

从原先的长期股权投资调整至金融资产，但其向被投资单位

委派董事的权力并未因持股比例下降而改变。两个案例均可

能存在通过变更会计核算方法以调节利润的动机。《监管规

则适用指引——会计类第1号》规定，一般而言，在被投资

单位的股权结构以及投资方的持股比例等未发生实质变化

的情况下，投资方不应在不同的会计期间，就是否对被投资

单位具有重大影响，作出不同的会计判断。上市公司在对股

权投资进行确认和计量时，应当严格遵守企业会计准则相关

规定，综合考虑所有事实和情况，作出恰当的会计核算，不

得通过变更会计核算方法等手段调节相关财务数据。会计师

事务所在执业时应当审慎判断相关股权交易是否存在商业

实质，以及公司管理层是否存在舞弊动机，就股权投资相关

交易获取充分、适当的审计证据，并就是否发生实质性变化

做出合理判断。

（二）通过预计负债确认与计量影响业绩

案例一：控股股东承诺就诉讼损失进行补偿的情况下预

计负债计提问题

1．案例及相关问题

20X3年，C公司为原控股股东、实际控制人李某的债务

提供担保。担保协议约定，C公司应当对李某的偿付义务承

担连带保证责任，在C公司代李某偿付款项后C公司保留向

李某追偿的权利。由于李某债务违约，C公司被诉讼至法院，

要求履行连带清偿责任。20X4年6月，李某将C公司转让给

现控股股东。现控股股东为保障上市公司及其他股东的权

益，承诺将在1亿元范围内补偿C公司因上述诉讼遭受的损

失。C公司向李某追偿的权利不受现控股股东前述补偿承诺

的影响。

20X4年末，C公司结合案件情况，预估因未决诉讼而赔

付的金额约为2亿元。由于现控股股东作出给予补偿的承诺，

C公司从预估赔付金额2亿元中扣除1亿元，最终共计提1

亿元预计负债。

问题：C公司是否可以因为控股股东承诺提供补偿而减

少计提预计负债的金额?

2．参考意见

本案例中，C公司为李某提供担保，属于一项财务担保

合同，应当根据金融工具准则就很可能履行的担保义务确认

预计负债并计提预期信用损失。另外，在C公司承担担保责

任后，由于保留向李某追偿的权利，C公司应就其向李某的

追偿权确认一项应收款项。

关于现控股股东作出的补偿承诺，实质上是为弥补C公

司因承担担保责任而遭受的损失，属于权益性交易，不是对

C公司因承担担保责任而发生的支出的减免，因此不应冲减

预计负债。对于现控股股东的补偿承诺，在收到现控股股东

支付的款项后，应计入所有者权益。

C公司履行担保责任并确认对李某的应收款项后，应按照金融工具准则规定，根据李某的信用状态确认预期信用损

失。由于C公司向李某追偿的权利不受现控股股东补偿承诺

的影响，因此，对李某应收账款计提预期信用损失时，不应

考虑现控股股东的补偿承诺。

3．相关规则

（1）《企业会计准则第13号——或有事项（2006）》

第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，

应当确认为预计负债：

（一）该义务是企业承担的现时义务；

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

（三）该义务的金额能够可靠地计量。

（2）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

（2017）》

第六条除下列各项外，本准则适用于所有企业各种类

型的金融工具：

（五）因清偿按照《企业会计准则第13号——或有事

项》所确认的预计负债而获得补偿的权利，适用《企业会计

准则第13号——或有事项》

对于财务担保合同，发行方之前明确表明将此类合同视

作保险合同，并且已按照保险合同相关会计准则进行会计处

理的，可以选择适用本准则或保险合同相关会计准则。该选

择可以基于单项合同，但选择一经做出，不得撤销。否则，

相关财务担保合同适用本准则。

财务担保合同，是指当特定债务人到期不能按照最初或

修改后的债务工具条款偿付债务时，要求发行方向蒙受损失

的合同持有人赔付特定金额的合同。

第二十一条除下列各项外，企业应当将金融负债分类

为以摊余成本计量的金融负债：

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负

债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

（二）金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被

转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企业应

当按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》相关规

定进行计量。

（三）不属于本条（一）或（二）情形的财务担保合同，

以及不属于本条（一）情形的以低于市场利率贷款的贷款承

诺。企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按

照依据本准则第八章所确定的损失准备金额以及初始确认

金额扣除依据《企业会计准则第14号——收入》相关规定

所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。

第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损

失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：

（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金

融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的金融资产。

（二）租赁应收款。

（三）合同资产。合同资产是指《企业会计准则第14

号——收入》定义的合同资产。

（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十

一条（三）规定的财务担保合同。

第五十九条对于适用本准则有关金融工具减值规定的

各类金融工具，企业应当按照下列方法确定：

（四）对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同

持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额，减去企

业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之

间差额的现值。

第七十条指定为以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融负债的财务担保合同和不可撤销贷款承诺所产生

的全部利得或损失，应当计入当期损益。

（3）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

应用指南（2018）》

（六）金融工具减值的账务处理

企业应当在资产负债表日计算金融工具（或金融工具组

合）预期信用损失。如果该预期信用损失大于该工具（或组

合）当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减

值损失，借记“信用减值损失”科目，根据金融工具的种类，

贷记“贷款损失准备”“债权投资减值准备”“坏账准备”

“合同资产减值准备”“租赁应收款减值准备”“预计负债”

（用于贷款承诺及财务担保合同）或“其他综合收益”（用

于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类资

产，企业可以设置二级科目“其他综合收益——信用减值准

备”核算此类工具的减值准备）等科目（上述贷记科目，以

下统称“贷款损失准备”等科目）。

（4）《监管规则适用指引——会计类1号》

1-22权益性交易

上市公司与其控股股东或者其他关联方之间可能以多

种形式进行权益性交易，其主要特征概括如下:

1.权益性交易的交易对象。权益性交易除所有者以其所

有者身份与主体之间的交易外，还包括不同所有者之间的交

易，且后者多为合并财务报表层面不同所有者(母公司与子

公司少数股东)之间。

2.权益性交易对主体权益总额的影响。主体与所有者之

间的权益性交易会导致主体权益总额发生增减变动，所有者

之间的权益性交易不影响权益总额，但会改变权益内部各项

目金额。

3.权益性交易的会计处理结果。与权益性交易有关的利

得和损失应直接计入权益，不会影响当期损益。

对于所有者之间的权益性交易，如果涉及合并财务报表

的，应从合并财务报表主体的范围来界定其是否属于权益性

交易。如果母公司因转让子公司股权（权益）而丧失控制权

的，被转让公司不再纳入合并财务报表范围，母公司不以所

有者身份进行交易；如果母公司转让子公司股权（权益）但

未丧失控制权，该子公司仍然纳入合并财务报表范围，就合

并财务报表主体而言，母公司以子公司所有者身份与其他所

有者之间进行的交易应作为权益性交易处理。

监管实践发现，部分公司对于权益性交易的认定和会计

处理存在偏差和分歧。现就如何适用上述原则的意见如下：

对于上市公司的股东、股东控制的其他关联方、上市公

司的实际控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁

免等单方面的利益输送行为，由于交易是基于双方的特殊身

份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，

因此，应认定其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应

计入所有者权益。上市公司在判断是否属于权益性交易时应

分析该交易是否公允以及商业上是否存在合理性。上市公司

与潜在股东之间发生的上述交易，应比照上述原则进行处

理。

案例二：关于预计负债存在第三方补偿的相关问题

1．案例及相关问题

20X2年，D公司为其控股股东多笔借款（本金合计5亿

元）提供违规担保。20X3年6月，因控股股东未履行清偿义

务，债权人就上述违规担保对D公司提起诉讼。20X3年底，

一审法院判决担保合同无效，但D公司作为过错方需承担被

担保方不能清偿部分50%的赔偿责任。D公司提起上诉，但相关法院尚未作出二审判决。20X4年4月，经D公司董事会、

股东大会审议通过，控股股东将其部分生产线（评估价为8

亿元）抵押给D公司，用于补偿违规担保可能给公司造成的

损失。D公司认为抵押生产线的评估价高于预计赔偿金额，

因而未确认预计负债。

问题：D公司未确认预计负债是否合理?

2．参考意见

本案例中，首先应判断该赔偿事项是否构成一项财务担

保合同，若构成财务担保合同，应适用金融工具准则进行会

计处理。法院判定D公司担保合同无效，但因存在过错而需

要承担部分连带清偿责任，这种情况下，D公司承担的赔偿

义务不属于一项财务担保合同，应当根据或有事项准则要求

确认预计负债并计入营业外支出。

关于控股股东以其部分生产线作为补偿D公司因承担违

规担保责任而遭受损失的抵押物，属于或有事项准则规定的

补偿资产，应在基本能够确定收到时以预计负债账面价值为

限单独确认为一项资产，而非冲抵预计负债。

3．相关规则

（1）《企业会计准则第13号——或有事项（2006）》

第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由

第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作

为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账

面价值。

（2）同案例一规则。

小结

因违规担保产生的预计负债的确认与计量，因涉及对于

涉案金额的估计判断，并需考量相关方对于担保事项作出的

担保承诺，因此，相关会计处理问题较为复杂且存在主观判

断空间。

值得关注的是，新金融工具准则实行以来，公司对外提

供的财务担保应按金融工具准则财务担保合同的有关规定

进行会计处理，除财务担保合同之外产生的预计负债仍按照

或有事项准则进行会计处理，两个准则确认义务的时间和计

量要求均有不同。因此，公司应首先判断相关违规担保合同

是否有效，承担的是财务担保义务还是过错赔偿义务等，进

而选择恰当的会计处理方式。

对于控股股东承诺的对于预计负债的补偿，应结合具体

业务实质进行判断。案例一中，现控股股东对C公司的补偿

实质是对C公司单方面的利益倾斜，而非预计负债所需支出

的减免。案例二中，D公司控股股东就其自有资产补偿公司

可能承担的损失，实质上构成补偿资产，应在基本确定能够

收到时以预计负债账面价值为限作为资产单独确认。

注册会计师在审计中，应当严格按照会计准则和审计准

则执行审计程序，关注预计负债的确认与计量是否合理、恰

当，在存在第三方担保补偿的情况下，需审慎判断担保补偿

的业务实质，作出合理的职业判断。